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個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題(一)
作者:信誠達   文章來源: 深圳市信誠達財務咨詢有限公司  點擊數:3619  加入時間:2010-12-23  

 個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題
 
  近年來,個人取得的限售股轉讓所得到底要不要繳納個人所得稅一直是個爭論不休的話題,不少稅務機關和納稅人形成了兩種意見:一種意見認為,僅僅是自二級市場取得上市公司股票并在二級市場進行交易的個人取得的股票轉讓所得暫免征收個人所得稅;另一種意見認為,個人股票轉讓所得暫免征收個人所得稅的范圍也包括從上市公司取得的限售股轉讓所得。隨著解讀財稅[2009]167號的出臺,稅務機關和納稅人不再需要為此而產生分歧了,個人轉讓上市公司限售股所得將明確地要征收個人所得稅。現根據財稅[2009]167號文件,對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅的相關問題進行解讀。

  一、征稅規定的執行時間

  財稅[2009]167號規定,自2010年1月1日起,對個人轉讓限售股取得的所得,按照“財產轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

  由此可知,在2010年1月1日以前,對個人轉讓上市公司限售股所得并未明確要征收個人所得稅,以2010年1月1日為界限,前后轉讓上市公司限售股并取得所得的個人,稅負將發生很大的變化。

  二、財稅[2009]167號規定征稅的限售股范圍

  限售股,是一個證券行業的概念,以前的上市公司(特別是國企),有相當部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權,但成本極低(即股價波動風險全由流通股股東承擔),唯一不便就是不能在公開市場自由買賣。后來通過股權分置改革,實現企業所有股份自由流通買賣。按照證監會的規定,股改后的公司原非流通股股份的出售,應當遵守下列規定:(一)自改革方案實施之日起,在12個月內不得上市交易或者轉讓;(二)持有上市公司股份總數5%以上的原非流通股股東,在前項規定期滿后,通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份,出售數量占該公司股份總數的比例在12個月內不得超過5%,在24個月內不得超過10%。取得流通權后的非流通股,由于受到以上流通期限和流通比例的限制,被稱之為限售股。此外,比如IPO(Initial Public Offering)限售股,是指新股上市日起3個月,網下配售股票上市流通;上市日起1~3年,原股東的限售流通股陸續上市流通;限售流通股的鎖定期結束后,持股人可以直接按照市價減持,不需要支付對價。

  因此,并非所有限售股轉讓所得都要征個人所得稅,該文件對應征稅的限售股范圍作了具體規定,有以下三類:

  一是上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份,以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股(以下統稱股改限售股)。

  二是2006年股權分置改革新老劃斷后,首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股(以下統稱新股限售股)。

  三是財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定的其他限售股。

  三、個人轉讓限售股所得個人所得稅的計算

  以每次限售股轉讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應納稅所得額。即:應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費),應納稅額=應納稅所得額×20%

  這里所稱的限售股轉讓收入,是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。合理稅費,是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

  四、納稅義務人、扣繳義務人及主管稅務機關等規定

  限售股轉讓所得個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

  為了便于稅收征管,該文件突破了個人所得稅通常以支付所得的單位和個人為扣繳義務人的規定,而明確以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人,并同時明確了證券機構所在地主管稅務機關負責相關個人所得稅的征收管理,方便了稅收征管,避免了在實際執行中稅務機關之間的管轄權爭議。

  五、明確了稅款征收方式

  文件明確:限售股轉讓所得個人所得稅,采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。具體規定如下:

  證券機構預扣預繳的稅款,于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時,應向證券機構開具《中華人民共和國納稅保證金收據》,并納入專戶存儲。根據證券機構技術和制度準備完成情況,對不同階段形成的限售股,采取不同的征收管理辦法。

 ?。ㄒ唬┲と辜際鹺橢貧茸急竿瓿汕靶緯傻南奘酃?,證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤價,或新股限售股上市首日收盤價計算轉讓收入,按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費,以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額,適用20%稅率,計算預扣預繳個人所得稅額。

  納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額,與證券機構預扣預繳稅額有差異的,納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內,持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證,向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后,按照重新計算的應納稅額,辦理退(補)稅手續。納稅人在規定期限內未到主管稅務機關辦理清算事宜的,稅務機關不再辦理清算事宜,已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

 ?。ǘ┲と辜際鹺橢貧茸急竿瓿珊笮律鮮泄鏡南奘酃?,按照證券機構事先植入結算系統的限售股成本原值和發生的合理稅費,以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額,適用20%稅率,計算直接扣繳個人所得稅額。

  六、同時持有限售股和流通股如何確定先后的問題

  納稅人同時持有限售股及該股流通股的,其股票轉讓所得,按照限售股優先原則,即:轉讓股票視同為先轉讓限售股,按規定計算繳納個人所得稅。

  七、證券機構應向稅務機關傳遞信息的內容、時間等規定

  證券機構等應積極配合稅務機關做好各項征收管理工作,并于每月15日前,將上月限售股減持的有關信息傳遞至主管稅務機關。限售股減持信息包括:股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數及減持取得的收入總額。證券機構有義務向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。

  八、二級市場取得股票的轉讓所得仍免征個人所得稅

  對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得,繼續免征個人所得稅。

  例1:證券機構技術和制度準備完成前,王某持有某上市公司200萬股限售股,原始取得成本為200萬元。該股股權分置改革后于2007年1月1日復牌上市,當日收盤價為8元。2010年1月,王某持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月8日,王某將已經解禁的限售股減持100萬股,合計取得轉讓收入1000萬元,并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費20000元。

  按照財稅[2009]167號規定,王某減持限售股應采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

  第一步:證券公司預扣預繳

  應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)=股改限售股復牌日收盤價×減持股數-股改限售股復牌日收盤價×減持股數×15% =8元/股×100萬股-8元/股×100萬股×15%=680(萬元)

  應納個人所得稅=應納稅所得額×稅率=680×20%=136(萬元)。

  第二步:王某自行申報清算

  應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)=限售股實際轉讓收入-(限售股原值+合理稅費) =1000-(100+2)=898(萬元)

  應納稅額=應納稅所得額×稅率=898×20%=179.6(萬元)。

  應補繳納個人所得稅=應納稅額-已扣繳稅額 =179.6-136=43.6(萬元)。

  例2:證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股,李某轉讓其持有的某上市公司限售股100萬股,轉讓收入為1000萬元,證券機構事先植入結算系統的限售股成本原值為100萬元,轉讓中發生的合理稅費為2萬元。

  則應以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額,適用20%稅率,計算直接扣繳個人所得稅額。即應直接扣繳個人所得稅(1000-100+2)×20%=179.6(萬元)。

  例3:例1中王某未能提供完整、真實的限售股原值憑證。

  則按照財稅[2009]167號的規定,如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

  主管稅務機關應核定王某轉讓100萬股限售股的原值及合理稅費為1000×15%=150(萬元),應納個人所得稅(1000-150)×20%=170(萬元)。

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